TVA pour les PME suisses : taux, méthodes, déduction et obligations

Taux de TVA en vigueur pour les PME en Suisse

La TVA est une taxe sur la consommation perçue exclusivement par la Confédération par le biais de l’Administration fédérale des contributions (AFC). Les entreprises la facturent sur les prestations et les produits vendus en Suisse, la versent à la Confédération et peuvent déduire la taxe antérieure payée dans le cadre de leur activité professionnelle.

Le taux normal s’élève à 8,1 % et s’applique aux prestations imposables qui ne sont pas soumises au taux réduit ou spécial. Le taux spécial de 3,8 % concerne le secteur hôtelier ainsi que les prestations d’hébergement, petit-déjeuner compris.

Le taux réduit est de 2,6 % et s’applique aux catégories prévues par l’AFC. Les taux actuels sont en vigueur depuis le 1er janvier 2024 ; l’AFC a publié des instructions pour la déclaration durant la période de transition 2023/2024.

Parmi les biens soumis au taux réduit figurent l’eau transportée par conduites, les denrées alimentaires et les additifs, le bétail, la volaille, les poissons et autres animaux destinés à l’alimentation, les céréales, les semences, les plantes vivantes, les fleurs coupées et les branches. Ce taux concerne également les aliments et la litière pour animaux, les acides pour l’ensilage, les engrais, les produits phytosanitaires et les matériaux de paillage.

Le taux de 2,6 % s’applique aussi aux denrées alimentaires et aux boissons non alcoolisées, aux livres, journaux et revues, aux médicaments ainsi qu’aux billets pour les événements sportifs et culturels. À partir du 1er janvier 2025, le taux réduit comprendra en outre les produits d’hygiène menstruelle.

Le taux réduit vaut pour les journaux, revues et livres électroniques sans caractère publicitaire (art. 51a et 52 LTVA) et pour les services des sociétés de radio et de télévision, à l’exclusion de la publicité. Il couvre également les prestations agricoles de travail direct du sol, telles que les semis, le labourage, le hersage, la fertilisation et la pulvérisation sur les arbres fruitiers, les vignes ou les légumes.

Le traitement des eaux usées est en revanche soumis au taux normal. La Loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (LTVA) et l’Ordonnance sur la taxe sur la valeur ajoutée (OTVA) régissent le système ; l’AFC cite l’art. 49 OTVA pour les médicaments et les art. 50–51 OTVA pour les journaux, revues, livres et autres imprimés sans caractère publicitaire. Certaines prestations exclues selon l’art. 21 al. 2 ch. 14–16 LTVA relèvent du taux réduit si l’on opte pour leur assujettissement.

L’AFC, Administration fédérale des contributions, est l’autorité compétente en matière de TVA, appelée MWST en allemand et IVA en italien.

Taux de TVA en vigueur pour les PME suisses (2024-2025)

La méthode des taux forfaitaires pour simplifier la déclaration de TVA

La méthode des taux forfaitaires (Saldosteuersatzmethode ; en français : méthode du taux de la dette fiscale nette) simplifie le calcul de la TVA. On applique un taux forfaitaire au chiffre d’affaires brut, TVA comprise, sans déterminer séparément la TVA due et la taxe antérieure.

Cette méthode est conçue principalement pour les PME ayant des structures simples, comme les professions libérales, les agences, les entreprises artisanales et les petites activités de restauration ou de commerce. Elle peut réduire la charge administrative lorsqu’une comptabilité TVA détaillée coûte plus cher que l’avantage de calculer avec précision la taxe antérieure.

Avec la méthode effective, on facture la TVA sur les factures imposables, par exemple à 8,1 %, 2,6 % ou 3,8 %, et on enregistre la taxe antérieure déductible sur les achats. Le décompte détermine le montant dû en soustrayant la TVA créditrice de la TVA débitrice ; le résultat peut aussi donner lieu à un remboursement.

Avec la méthode forfaitaire, le montant dû se calcule en multipliant le chiffre d’affaires comprenant la TVA facturée aux clients par le taux forfaitaire accordé par l’AFC. Sur les factures adressées aux clients, il convient néanmoins d’indiquer la TVA au taux légal.

Les taux forfaitaires dépendent du secteur ou de l’activité. Parmi ceux indiqués par l’AFC figurent 0,1 %, 0,6 %, 1,3 %, 2,1 %, 3,0 %, 3,7 %, 4,5 %, 5,3 %, 6,2 % et 6,8 %.

En principe, cette méthode est accessible si le chiffre d’affaires annuel imposable, TVA comprise, ne dépasse pas CHF 5,024 millions et si la taxe due ne dépasse pas CHF 108'000 par an. L’AFC indique également des limites de chiffre d’affaires pour la première année d’assujettissement et pour l’année précédant le passage de la méthode effective.

Pour ces limites, le chiffre d’affaires maximal est de CHF 5,024 millions avec des taux de 0,1 %, 0,6 %, 1,3 % ou 2,1 % ; CHF 3,60 millions à 3,0 % ; CHF 2,92 millions à 3,7 % ; CHF 2,40 millions à 4,5 % ; CHF 2,04 millions à 5,3 % ; CHF 1,74 millions à 6,2 % ; CHF 1,59 million à 6,8 %.

Exemple de l’AFC : avec un chiffre d’affaires brut de CHF 400'000 et un taux forfaitaire de 6,2 %, la TVA due s’élève à CHF 24'800. Le calcul ne nécessite pas de déterminer séparément la taxe antérieure.

La méthode effective peut être avantageuse en cas d’investissements élevés ou de taxe antérieure importante, car elle permet de la déduire. La méthode forfaitaire réduit quant à elle le travail comptable, mais ne prévoit pas le calcul séparé de la déduction ; dès le 1er janvier 2025, l’AFC signalera de nouveaux taux forfaitaires et des modifications apportées à la méthode.

Enregistrement et obligations TVA pour les PME suisses

En général, les entreprises dont le chiffre d’affaires est supérieur à CHF 100'000 sont assujetties à la TVA. L’assujettissement volontaire est également possible, ce qui peut permettre à une nouvelle entreprise de faire valoir la déduction de la taxe antérieure sur les investissements et les dépenses.

Pour une entreprise étrangère, un chiffre d’affaires global annuel supérieur à CHF 100'000, si au moins une partie concerne des prestations imposables en Suisse, entraîne l’obligation de s’enregistrer. L’obligation peut aussi entrer en vigueur pour certaines activités exercées physiquement sur le territoire.

Parmi les activités exercées physiquement en Suisse indiquées pour les entreprises étrangères figurent les travaux de construction et de chantier, les maintenances et installations techniques, les cours et événements, les conseils sur place et l’assistance après-vente.

Quiconque est assujetti à la TVA doit s’inscrire auprès de l’AFC.

Dès le 1er janvier 2025, le décompte TVA devra être présenté en ligne via l’ePortal de l’AFC. La TVA est perçue exclusivement par la Confédération et non par les cantons.

La déclaration à l’AFC s’effectue tous les trois mois, voire mensuellement si nécessaire. Avec la méthode des taux forfaitaires, deux déclarations par an (semestrielles) sont possibles.

Le numéro de TVA correspond au numéro d’identification de l’entreprise (IDE) auquel on ajoute la mention « TVA » ; les numéros IDE sont composés de neuf chiffres précédés de CHE. En règle générale, la facture mentionne le nom et l’adresse du fournisseur et du destinataire, la date de la prestation si elle diffère de celle de la facture, une description précise, le prix et le taux de TVA ; elle indique également le montant de la taxe lorsque celui-ci n’est pas déjà inclus dans le prix.

La signature électronique n’est pas obligatoire. Si elle fait défaut, l’authenticité et l’intégrité de la facture électronique peuvent être démontrées par d’autres justificatifs ou documents, dont la force probante est évaluée au cas par cas.

Dans le trafic commercial, les prix nets hors TVA sont usuels ; pour les consommateurs finals, la taxe doit être indiquée et est déjà comprise dans le prix final. Pour les ventes soumises à plusieurs taux, séparer les prestations facilite l’application du taux correct.

Avec la méthode effective, la PME déclare le chiffre d’affaires réalisé et la taxe amont supportée ; avec la méthode forfaitaire, elle applique le taux au chiffre d’affaires brut sans déterminer la taxe antérieure. Rapprocher les ventes, les achats et les importations avec le décompte aide à vérifier les montants déclarés.

Conserver séparément les justificatifs de ventes, d’achats et d’importations permet de reconstituer les montants du décompte et le calcul de la taxe antérieure. La comptabilité doit refléter de manière cohérente le taux appliqué aux prestations et les montants facturés.

Déduction de la taxe antérieure dans le système suisse de TVA

La déduction de la taxe antérieure permet à l’entreprise assujettie à la TVA de récupérer la taxe payée en amont à des fins professionnelles. Elle comprend la taxe sur les prestations effectuées en Suisse, la taxe d’acquisition déclarée pour les prestations de sociétés ayant leur siège à l’étranger et la taxe sur les importations de marchandises.

La taxe d’acquisition concerne les prestations fournies par des sociétés ayant leur siège à l’étranger. La taxe sur les marchandises importées est versée à l’Administration fédérale des douanes (AFD).

La taxe sur les prestations effectuées en Suisse concerne les étapes de la production et de la distribution ainsi que les services fournis dans le pays. Lorsqu’un produit traverse plusieurs étapes, de la matière première au produit fini, chaque étape concernée peut déduire la TVA payée lors de l’étape précédente.

Lors du décompte périodique à l’AFC, on soustrait de la TVA due les montants de la taxe antérieure payés aux fournisseurs ou, pour les importations, à l’AFD. La marge brute est donc soumise à la taxe sur les prestations effectuées sur le territoire suisse.

Pour bénéficier de la déduction, il faut être enregistré à la TVA et pouvoir documenter les achats. Une facture conforme aux critères formels de la TVA permet généralement la déduction de la taxe antérieure.

Dans certains cas, le droit à déduction est exclu. L’évaluation dépend de la situation individuelle et de la réglementation applicable ; en règle générale, la taxe doit avoir été payée à des fins professionnelles.

Procédure de déduction de la taxe antérieure en Suisse