IVA PMI svizzere: aliquote, metodi, deduzione, adempimenti

Aliquote IVA in vigore per le PMI in Svizzera

L’IVA è un’imposta sui consumi riscossa esclusivamente dalla Confederazione tramite l’AFC. Le imprese la addebitano sulle prestazioni e sui prodotti venduti in Svizzera, la versano alla Confederazione e possono dedurre l’imposta precedente pagata per l’attività aziendale.

L’aliquota normale è dell’8,1 % e si applica alle prestazioni imponibili non soggette all’aliquota ridotta o speciale. L’aliquota speciale del 3,8 % riguarda il settore alberghiero e le prestazioni d’alloggio, colazione compresa.

L’aliquota ridotta è del 2,6 % e si applica alle categorie previste dall’AFC. Le aliquote attuali sono in vigore dal 1° gennaio 2024; l’AFC ha pubblicato istruzioni per la dichiarazione nel periodo di transizione 2023/2024.

Tra i beni all’aliquota ridotta figurano acqua trasportata in condotte, derrate alimentari e additivi, bestiame, pollame, pesci e altri animali destinati all’alimentazione, cereali, sementi, piante vive, fiori recisi e rami. L’aliquota riguarda anche alimenti e strame per animali, acidi per l’insilamento, concimi, prodotti fitosanitari e materiali di pacciamatura.

Si applica il 2,6 % anche ad alimentari e bevande non alcoliche, libri, giornali e riviste, medicinali e biglietti per eventi sportivi e culturali. Dal 1° gennaio 2025 l’aliquota ridotta comprende inoltre i prodotti per l’igiene mestruale.

L’aliquota ridotta vale per giornali, riviste e libri elettronici senza carattere pubblicitario (art. 51a e 52 OIVA) e per i servizi delle società di radio e televisione, esclusa la pubblicità. Comprende anche prestazioni agricole di lavorazione diretta del suolo, come seminare, arare, erpicare, concimare e spruzzare piante da frutta, viti o verdure.

Il trattamento delle acque di scarico è invece soggetto all’aliquota normale. La LIVA e l’OIVA disciplinano il sistema; l’AFC cita l’art. 49 OIVA per i medicinali e gli art. 50–51 OIVA per giornali, riviste, libri e altri stampati senza carattere pubblicitario. Alcune prestazioni escluse secondo l’art. 21 cpv. 2 numeri 14–16 LIVA rientrano nell’aliquota ridotta se si opta per la loro imposizione.

L’AFC, Amministrazione federale delle contribuzioni, è l’autorità competente per l’IVA, chiamata MWST in tedesco e TVA in francese.

Aliquote IVA in vigore per le PMI svizzere (2024-2025)

Il metodo dell'aliquota saldo per la semplificazione della dichiarazione IVA

Il metodo dell’aliquota saldo (Saldosteuersatzmethode; in francese taux de la dette fiscale nette) semplifica il conteggio dell’IVA. Si applica un’aliquota saldo alla cifra d’affari lorda, IVA inclusa, senza determinare separatamente l’IVA a debito e l’imposta precedente.

Il metodo è pensato soprattutto per PMI con strutture semplici, come liberi professionisti, agenzie, imprese artigianali e piccole attività di ristorazione o commercio. Può ridurre l’onere amministrativo quando una contabilità IVA dettagliata costa più del beneficio di calcolare con precisione l’imposta precedente.

Con il metodo effettivo si addebita l’IVA sulle fatture imponibili, per esempio all’8,1 %, al 2,6 % o al 3,8 %, e si registra l’imposta precedente deducibile sugli acquisti. Il rendiconto determina l’importo dovuto sottraendo l’IVA a credito dall’IVA a debito; l’esito può essere anche un rimborso.

Con il metodo saldo, l’importo dovuto si calcola moltiplicando il fatturato comprensivo dell’IVA fatturata ai clienti per l’aliquota saldo accordata dall’AFC. Nelle fatture ai clienti si indica comunque l’IVA all’aliquota legale.

Le aliquote saldo dipendono dal settore o dall’attività. Tra quelle indicate dall’AFC figurano 0,1 %, 0,6 %, 1,3 %, 2,1 %, 3,0 %, 3,7 %, 4,5 %, 5,3 %, 6,2 % e 6,8 %.

In linea di principio, il metodo è accessibile se la cifra d’affari imponibile annua, IVA inclusa, non supera CHF 5,024 milioni e l’imposta dovuta non supera CHF 108'000 all’anno. L’AFC indica anche limiti di fatturato nel primo anno di assoggettamento e nell’anno precedente il passaggio dal metodo effettivo.

Per quei limiti, la cifra d’affari massima è CHF 5,024 milioni con aliquote dello 0,1 %, 0,6 %, 1,3 % o 2,1 %; CHF 3,60 milioni al 3,0 %; CHF 2,92 milioni al 3,7 %; CHF 2,40 milioni al 4,5 %; CHF 2,04 milioni al 5,3 %; CHF 1,74 milioni al 6,2 %; CHF 1,59 milioni al 6,8 %.

Esempio AFC: con una cifra d’affari lorda di CHF 400'000 e un’aliquota saldo del 6,2 %, l’IVA dovuta è CHF 24'800. Il calcolo non richiede di determinare separatamente l’imposta precedente.

Il metodo effettivo può essere vantaggioso in caso di investimenti elevati o di imposta precedente elevata, perché consente di dedurla. Il metodo saldo riduce invece il lavoro contabile, ma non prevede il calcolo separato della deduzione; dal 1° gennaio 2025 l’AFC segnala nuove aliquote saldo e modifiche al metodo.

Registrazione e adempimenti IVA per le PMI svizzere

In generale, le imprese con una cifra d’affari superiore a CHF 100'000 sono assoggettate all’IVA. È possibile anche l’assoggettamento volontario, che può consentire a una nuova impresa di far valere la deduzione dell’imposta precedente sugli investimenti e sulle spese.

Per un’impresa estera, un fatturato globale annuo superiore a CHF 100'000, se almeno una parte riguarda prestazioni imponibili in Svizzera, comporta l’obbligo di registrazione. L’obbligo può scattare anche per determinate attività svolte fisicamente sul territorio.

Tra le attività svolte fisicamente in Svizzera indicate per le imprese estere figurano lavori edili e in cantiere, manutenzioni e installazioni tecniche, corsi ed eventi, consulenze in loco e assistenza post-vendita.

Chi è assoggettato all’IVA deve iscriversi presso l’AFC.

Dal 1° gennaio 2025 il rendiconto IVA va presentato online nell’ePortal dell’AFC. L’IVA è riscossa esclusivamente dalla Confederazione e non dai Cantoni.

La dichiarazione all’AFC avviene ogni tre mesi, all’occorrenza anche mensilmente. Con il metodo delle aliquote saldo sono possibili due dichiarazioni all’anno (semestrali).

Il numero IVA corrisponde al numero d’identificazione dell’impresa (IDI) con l’aggiunta della designazione «IVA»; i numeri IDI sono composti da nove cifre precedute da CHE. Di regola la fattura riporta nome e indirizzo del fornitore e del destinatario, data della prestazione se diversa da quella della fattura, descrizione precisa, prezzo e aliquota IVA; indica anche l’importo dell’imposta quando non è già incluso nel prezzo.

La firma elettronica non è obbligatoria. Se manca, l’autenticità e l’integrità della fattura elettronica possono essere dimostrate con altri giustificativi o documenti, la cui efficacia probatoria è valutata caso per caso.

Nel traffico commerciale sono usuali prezzi netti più IVA; per i consumatori finali l’imposta va indicata ed è già compresa nel prezzo finale. Per le vendite soggette a più aliquote, separare le prestazioni facilita l’applicazione dell’aliquota corretta.

Nel metodo effettivo la PMI dichiara il fatturato realizzato e l’imposta a monte sostenuta; con il metodo saldo applica l’aliquota alla cifra d’affari lorda senza determinare l’imposta precedente. Riconciliare vendite, acquisti e importazioni con il rendiconto aiuta a verificare gli importi dichiarati.

Conservare separatamente i giustificativi di vendite, acquisti e importazioni consente di ricostruire gli importi del rendiconto e il calcolo dell’imposta precedente. La contabilità deve riflettere con coerenza l’aliquota applicata alle prestazioni e gli importi fatturati.

Deduzione dell'imposta precedente nel sistema IVA svizzero

La deduzione dell’imposta precedente permette all’impresa assoggettata all’IVA di recuperare l’imposta pagata a monte per fini aziendali. Comprende l’imposta sulle prestazioni eseguite in Svizzera, la tassa d’acquisizione dichiarata per prestazioni di società con sede all’estero e l’imposta sulle importazioni di merci.

La tassa d’acquisizione riguarda le prestazioni fornite da società con sede all’estero. L’imposta sulle merci importate è versata all’Amministrazione federale delle dogane (AFD).

L’imposta sulle prestazioni eseguite in Svizzera riguarda le fasi della produzione e della distribuzione e i servizi erogati nel Paese. Quando un prodotto attraversa più fasi, dalla materia prima al prodotto finito, ogni fase interessata può dedurre l’IVA pagata nella fase precedente.

Nel rendiconto periodico all’AFC si sottraggono dall’IVA dovuta gli importi dell’imposta precedente pagati ai fornitori o, per le importazioni, all’AFD. Il margine lordo è quindi soggetto all’imposta sulle prestazioni eseguite in territorio svizzero.

Per la deduzione occorre essere registrati ai fini IVA e poter documentare gli acquisti. Una fattura conforme ai criteri formali dell’IVA permette generalmente la deduzione dell’imposta precedente.

In alcuni casi il diritto alla deduzione è escluso. La valutazione dipende dalla singola situazione e dalla normativa applicabile; di regola l’imposta deve essere stata pagata per fini aziendali.

Procedura di deduzione dell'imposta precedente in Svizzera